Visaginas Community Foundation - Помощь ЕС и НДС

Помощь ЕС и НДС

Получатели помощи, покупая товары и услуги, часть которых предусматривается финансировать из средств Европейского Союза, могут воспользоваться положением, закрепленным в статье 49 Закона о НДС, вступившего в силу в июле 2002 г., которое гласит, что, с применением тарифа НДС 0 проц., облагаются налогом товары и услуги, когда они приобретаются из средств технической поддержки, а также средств, полученных по Международному договору Литовской Республики, в котором предусматривается, что предоставляемые по договору средства не могут использоваться для уплаты НДС.
Как показывает практика, это простое на первый взгляд положение вызвало немало неясностей как у желающих его использовать получателей помощи, так и у продающих товары поставщиков. Получатели помощи, желающие, пользуясь законом, сэкономить НДС, чаще всего задают следующие вопросы:
 Что можно считать средствами техподдержки и средствами, полученными в соответствии с международным договором?
 С какого момента можно применять тариф НДС 0 процентов?
 К какой части цены товара (услуги) подлежит применять тариф НДС 0 проц.?
 Как выписать счет-фактуру НДС?
 Как вернуть уже уплаченный НДС?
 Какие доказательства следует представить налоговой инспекции, что тариф НДС 0 проц. применяется обоснованно?
Как консультанты, которым приходилось на практике сталкиваться с применением статьи 49, попытаемся ответить на эти вопросы.
Что можно считать средствами техподдержки и средствами, полученными в соответствии с международным договором?
Техническая поддержка – это помощь иностранных государств, предоставляемая в следующих формах: передача опыта и знаний, обмен экспертами, организация программ обучения, допроектные исследования. Понятие средств, полученных по международному договору, имеет более широкий смысл. В обоих случаях тариф 0 процентов может применяться только тогда, если средства техподдержки или средства, полученные по международному договору (далее в тексте – средства международной помощи), не выделяются для уплаты НДС.
В пределы вышеупомянутых средств входят средства, выделяемые в соответствии с Национальной программой PHARE Европейского Союза, Программой сотрудничества по обеим сторонам границы PHARE, ISPA, SAPARD, PHARE ACCESS; Молодежной программой Европейского сообщества (Youth), программой Европейского Сообщества «Культура 2000», программой Leonardo da Vinci II и Socrates II; программой SAVE II и др.

С какого момента можно применять тариф НДС 0 процентов?

Тариф НДС 0 проц. может применяться только тогда, когда субъект хозяйства (частное предприятие, институция, фермер и т.п.) уже имеют заключенный договор о выделении средств международной помощи на осуществление конкретного его проекта.
Пока договор или другой адекватный документ не подписаны, применять тариф НДС 0 процентов в соответствии со статьей 49 закона субъект хозяйства не имеет права.

К какой части цены товара (услуги) подлежит применять тариф НДС 0 проц.?

Нередко бытует ошибочное мнение, что вся помощь, выделяемая по договору о помощи, состоит из международных средств. Однако в большинстве случаев определенную часть помощи составляет и обязательный вклад Литовского государства. При оплате за товары и услуги частью вклада Литвы и личными средствами должен исчисляться стандартный тариф НДС 18 проц.
Продемонстрируем на примере. Предположим, что общество заключило договор о выделении помощи SAPARD, в котором указано, что 75 процентов от части помощи составляет вклад Европейского Союза, 25 проц. – вклад Литовского государства. Обществу предоставлена помощь в размере 50 проц. для закупки оборудования до 100 тыс. литов (без НДС).
Подсчитаем часть цены товара (оборудования), к которой может применяться тариф НДС 0 проц.:

100 тыс. литов (цена оборудования) Х 50 проц. (выделяемая помощь) равно 50 тыс. литов (выделяемая помощь) 50 тыс. литов (выделяемая помощь) Х 75 проц. (часть помощи ЕС) равно 37,5 тыс. литов (часть помощи ЕС Следовательно, тариф НДС 0 проц. можно применять к сумме 37,5 тыс. литов. К оставшейся части цены (62,5 тыс. литов) будет применяться стандартный тариф НДС 18 процентов.

Подсчитаем, на какую долю уменьшается часть подлежащего уплате НДС (в отношении получателя помощи):
Х 18 проц. (стандартный тариф НДС) равно 6,75 тыс. литов (экономия части НДС) Таким образом экономится определенная сумма денег ( в нашем случае – 6,75 тыс. литов) или иначе говоря, просто переносится (откладывается) ее использование, поэтому эту сэкономленную сумму можно выделить на удовлетворение других потребностей. Очевидно, что наибольшую выгоду получают мелкие покупатели, которые не зарегистрированы плательщиками НДС, так как им по причине сложной процедуры возврата НДС возвращения из бюджета уплаченного НДС чаще всего приходится очень долго ждать. Однако и другие предприятия получают выгоду по той причине, что создается возможность использовать деньги, которые были бы предназначены для уплаты НДС, использовать для других потребностей.

Как выписать счет-фактуру НДС?

Продавец, продавая товары, должен выписать счет-фактуру НДС, применяя двойной налоговый тариф: стандартный – к части товаров и услуг, покупаемых из личных средств и из части помощи Литвы, а тариф 0 процентов – к части товара (услуги), оплачиваемой из средств международной помощи.
Чаще всего современные бухгалтерские программы позволяют в одном счете-фактуре НДС установить два тарифа НДС и подсчитать две части НДС.

Как вернуть уже уплаченный НДС?

Нередко возникает вопрос: что делать, если можно было применить тариф 0 процентов, однако по причине неведения это не было использовано. В таком случае продавец товаров или услуг может выписать кредитный счет-фактуру НДС, в соответствии с которым продавец возвратил бы покупателю ту часть НДС, которая была подсчитана для части цены товара, покупаемого из средств международной помощи.
Какие доказательства следует представить налоговой инспекции, что тариф НДС 0 проц. применяется обоснованно?
Чтобы выставление счета-фактуры НДС с двойным тарифом или кредитного счета-фактуры НДС имело обоснование и было верным, при выписке его налоговой инспекции необходимо доказательство, что покупатель действительно приобретение товара частично будет финансировать из средств международной помощи. Такое доказательство, без сомнения, желает иметь и поставщик товаров (услуг). Доказательством должно быть письменное подтверждение координирующей предоставление помощи институции о выделении помощи конкретному субъекту хозяйства. Такие документы на основании приказа министра финансов ЛР от 21 июня 2002 г. № 186 уполномочены выдавать следующие институции:

Дирекция транспортных инвестиций при Министерстве сообщения О программе ISPA транспортного сектора и программах LI9807 и LI9810 Национальной программы PHARE Научно-исследовательский департамент при Министерстве образования и науки Об общей 5-ой программе Европейского Сообщества по развитию и демонстрации научных исследований и технологий Агентство международного сотрудничества молодежи О Молодежной программе Европейского Сообщества (Youth) Центр культурных программ Европы О программе Европейского Сообщеста «Культура 2000» Фонд координации поддержки программы Леонардо да Винчи О программе Европейского Союза Leonardo da Vinci II Фонд координации поддержки программы Европейского Союза Socrates О программе Европейского Сообщества Socrates II Государственное предприятие «Агентство энергетики» О программе Европейского Сообщеcтва SAVE II Центр информирования и поддержки неправительственных организаций О программе PHARE ACCESS Национальное агентство платежей при Министерстве хозяйства О программе SAPARD Желая получить упомянутый документ, получатель помощи должен представить прошение в институцию, с которой заключил договор о выделении помощи. В нем содержится просьба, чтобы эта институция информировала указанный отдел налоговой инспекции и поставщика, что субъект хозяйства получает помощь, которая частично будет использована для оплаты товаров (услуг) этого поставщика. В прошении необходимо указать код предприятия поставщика, адрес и характер покупаемых товаров (услуг). Ответы институции получают непосредственно налоговая инспекция и поставщик.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОСТИ И ПОМОЩИ НАЛОГОМ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

При рассмотрении вопросов налогообложения НДС субъектов благотворительности и помощи, необходимо обратить внимание на то, что: Статья 23 Закона о налоге на добавленную стоимость (редакция закона № VIII-1815 от 11 июля 2000 г., Вед., 2000, № 61-1821) определяет, что не облагаются налогом НДС импортируемые товары, полученные в качестве помощи, в порядке и случаях, установленных Правительством ЛР или уполномоченной им институцией. Данный порядок утвержден постановлением Правительства от 2001-05-15 № 588 (Вед., 2001, № 42-1463)
Получатель помощи, оформляя процедуру внутреннего использования импорта полученной помощи вместе с сопровождающими предмет помощи документами (накладными, СMR и т.п.) и таможенной декларацией должен предъявить таможне документ поставщика помощи, удостоверяющий, что импортируемое имущество предназначено для помощи.
В Законе о налоге на добавленную стоимость не предусмотрена льгота налогообложения НДС товаров (услуг), которые в Литве передаются (предоставляются) в качестве помощи. Необходимо обратить внимание на то, что:
1. если предприятие не продает товары (услуги) своего производства другим лицам, а предоставляет их в качестве помощи другим субъектам хозяйства, физическим лицам, т.е. не выписывает счета-фактуры НДС товаров (услуг) и за эти товары или услуги не получает доходов, то не подсчитывает НДС продажи таких товаров (услуг). Предприятие, которое отдает товары своего производства, не корректирует (не восстанавливает) включенной в отчет приходящейся в качестве помощи на переданные товары части суммы НДС купли приобретенного сырья, материалов и других товаров и услуг, предназначенных для производства налогооблагаемых товаров;
2. когда предприятие в качестве помощи безвозмездно передает купленные товары, НДС купли (импорта) которых оно включило в отчет о НДС, то, руководствуясь пунктом 1.14 постановления Правительства ЛР от 1996 –05-09 № 546, в декларации НДС этого периода (когда эти товары были отданы в качестве помощи) должно подсчитать сумму НДС продажи этих товаров, соответствующую сумме НДС купли (импорта), включенной в отчет.
Положения пункта 24.2. применяются и к поставщикам благотворительности, плательщикам НДС, при передаче товаров в качестве благотворительности (предоставляя услуги).
Подготовлено в соответствии с разъяснением Налоговой инспекции
из опубликованной на сайтеАктуальности учета, аудита и налогов “Оказание помощи – не только благородство, но и польза”:

Нужно ли платить НДС при предоставлении помощи?

Предоставление помощи – это безвозмездная передача имущества. Получатель помощи приобретает право располагать имуществом как его владелец. Напрашивается вывод, что предоставление помощи имуществом непосредственно связывается с потреблением товаров для удовлетворения личных потребностей плательщика НДС. Ответ на вопрос: “Нужно ли платить НДС при предоставлении помощи?” найдем в статье 5 Закона о НДС. В соответствии с положениями этой статьи потребление товаров для удовлетворения личных потребностей плательщика НДС приравнивается к предоставлению товаров за оплату. Это означает, что после оказания помощи должен быть подсчитан и произведена уплата в бюджет НДС продажи, за исключением помощи небольшой стоимости.
Хочу успокоить интересантов по вопросу, необходимо ли взимать НДС с помощи, предоставляемой деньгами. Хотя деньги – это имущество, однако помощь, оказываемая деньгами, не облагается НДС уже хотя бы потому, что деньги не являются товаром и одновременно не являются объектом НДС. (смотр. пункт 22 статьи 2 Закона о НДС). В понятие товара включается долговременное материальное имущество, запасы различных видов, включая товары, предназначенные для перепродажи, законченная продукция на производственных (перерабатывающих) предприятиях и др.
Оказывая помощь услугами, необходимо обратить внимание на то, что в статье 7 Закона НДС «Оказание услуг» представлен незаконченный список услуг. А к услугам для удовлетворения частных потребностей плательщиков НДС в соответствии со статьей 8 Закона о НДС относятся услуги, когда другому лицу безвозмездно предоставляется право временно воспользоваться объектом прав собственности плательщика НДС и когда объект прав собственности, который не является товаром, передается другому лицу или потребляется без права на отсчет НДС. Следовательно, не все услуги, а только те, которые указаны в статье 8 Закона о НДС, относятся к предоставлению услуг для удовлетворения личных потребностей плательщика НДС.
Общее положение, красной нитью проходящее через весь Закон о НДС, которое внесено в статьи 5 и 8, - заключается в том, чтобы производилась уплата НДС, если товары переданы безвозмездно, а НДС их приобретения или часть его была включена в отсчет. Как и в любых правилах, так и здесь имеются исключения. Одно из таких исключений, связанное с предоставлением помощи, внесено в часть 4 статьи 5 Закона о НДС. Передав или использовав товары небольшой стоимости для помощи, с учетом условий и ограничений, установленных Правительством, подсчитывать и платить НДС продажи не нужно.
Условия и ограничения применения части 4 статьи 5 Закона о НДС утверждены одноименным постановлением Правительства от 12 июня 2002 г. № 861 (Вед., 2002, № 60). В разделе III «Благотворительность и помощь» настоящего постановления определены условия и ограничения, в каких случаях плательщик НДС безвозмездно передав или использовав товары, НДС приобретения которых или его части был включен в отсчет, не обязан платить НДС продажи, а также не обязан уточнять отсчет НДС.
Подробный комментарий статьи 5 с изменениями, проиллюстрированный многочисленными примерами, опубликован в письме ГНИ от 2003-01-07 № (08-1-02)-R-137. Вскоре должен появиться комментарий статьи 8 Закона о НДС, которая должна внести больше ясности по оказанию помощи услугами.
Комментарии ГНИ не являются нормативными актами. Это пояснения, как применять на практике положения закона или постановления Правительства. Происходящие на практике случаи всегда более разнообразны, нежели их возможно оговорить в комментарии. Поэтому при наличии конкретной ситуации ВСЕГДА, в первую очередь, следует читать и самому углубляться в положения закона, и только после этого читать комментарий ГНИ и уточнять свой случай, если описание подобного имеется. Не поняв положений данного закона как единого целого, можно допустить ошибки.
Хорошо разобраться в сути НДС, этого «наиболее запутанного налога» помог бы комментарий Закона о НДС, подготовленный Ингридой Шимоните. Этот комментарий, по моему мнению, следовало назвать учебником по применению Закона о НДС.

Как подсчитать НДС предоставленной помощи?

Желая воспользоваться льготой НДС в процессе оказания помощи, следовало бы обратить внимание на следующие существенные моменты.
Строго соблюдать условия и требования по оказанию помощи, установленные в Законе о благотворительности и помощи. Не превышать пределов облагаемой налогами стоимости предмета помощи, установленных в постановлении Правительства № 861 «Условия и ограничения применения части 4 статьи 5 Закона ЛР о налоге на добавленную стоимость.
Обратите внимание на то, что установлены различные пределы налогооблагаемой стоимости:
3. для получателей помощи, которые делят полученную помощь другим получателям помощи;
4. для получателей помощи, которые воспользуются помощью сами, осуществляя общественно-полезные цели своей деятельности. В первом случае необходимо иметь письменное обязательство получателя помощи (договор или другой документ), что налогооблагаемая стоимость помощи, оказываемой конкретному ее получателю, не будет превышать 250 литов в течение календарного месяца.
Во втором случае – налогооблагаемая стоимость переданных поставщиком помощи товаров не должна превышать 500 литов в течение налогового периода.
Важно знать, что в Законе о налоге на добавленную стоимость не установлен «не облагаемый налогом минимум». Это означает, что в том случае, когда налогооблагаемая стоимость предоставленной помощи хотя бы на несколько центов превышает установленные не облагаемые налогом размеры, НДС продажи исчисляется от всей стоимости налогооблагаемой помощи.
Вопрос: «Переданные в качестве помощи товары приобретены для продажи. НДС их купли включен в отсчет. Налогооблагаемая стоимость переданных товаров 600 литов в течение налогового периода. От какой суммы считать НДС продажи: от 600 литов или от 100 литов, т.е. 600-500 не облагаемой налогом суммы?» Ответ ясен: - от 600 литов. Включенный в отсчет НДС 108 литов должен быть уплачен в бюджет. Когда производственное предприятие в качестве помощи передает свои произведенные изделия, НДС подсчитывается от себестоимости производства. Себестоимость законченных изделий составляет не только потребленное сырье, материалы и другие запасы, но и заработная плата, социальное страхование, износ оборудования, производственных зданий, другие непосредственные и косвенные производственные расходы. В себестоимость производства не должна включаться часть затрат по деятельности, которая приходится на изделия, переданные в качестве помощи. Было бы полезным иметь калькуляцию себестоимости переданных в качестве помощи изделий. Если помощь предоставляется посредством передачи долговременного имущества в пользование по договору ссуды, налогооблагаемую стоимость составят расходы, связанные с этой услугой (напр. доставка, монтаж, пуск оборудования), включая подсчитанную за время ссуды сумму износа переданного имущества. Износ подсчитывается в соответствии с правовыми актами, регламентирующими налогообложение прибыли. Это положение особенно важно иметь в виду предприятиям, которые только для исчисления налога на прибыль применяют двойной метод уменьшающейся стоимости (двойного баланса) или износ подсчитывают по полугодиям. Эта статья была опубликована на сайте издания Актуальности учета, аудита и налогов